問(wèn)： 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、服務(wù)過(guò)程多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，理論上流轉(zhuǎn)過(guò)程有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。由于房地產(chǎn)企業(yè)從政府取得土地使用權(quán)時(shí)向政府交納的土地出讓金，但政府部門(mén)無(wú)法開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，財(cái)稅【2016】36號(hào)第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)從銷(xiāo)售額中扣除相應(yīng)的土地價(jià)款，相當(dāng)于虛擬了土地價(jià)款的進(jìn)項(xiàng)稅，其目的是要解決企業(yè)取得土地的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣問(wèn)題。從這個(gè)角度來(lái)講，是否可以認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)可以按扣除土地價(jià)款后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，僅對(duì)其增值部分進(jìn)行征稅？
答： 尊敬的納稅人：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已知悉， 現(xiàn)答復(fù)如下：財(cái)稅【2016】36號(hào)附件2第一條第三項(xiàng)第10小點(diǎn)中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 您留言所咨詢(xún)的是銷(xiāo)售土地使用權(quán)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。按此政策，僅轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的土地使用權(quán)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，按3%征收率計(jì)算增值稅。 其中簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。 以上答復(fù)僅供參考，如仍有疑問(wèn)，請(qǐng)致電12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)咨詢(xún)，我們將竭誠(chéng)為您服務(wù)。
——廣東省稅局回復(fù)2021-04-22 10:32