問：12366每日咨詢熱點（2021年3月2日）
答：

1、企業(yè)所得稅法上所稱的“非居民企業(yè)”是指哪些？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

……

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”

第六十條規(guī)定：“本法自2008年1月1日起施行。……”

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，“……

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。”

第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 ”

第五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。”

第一百三十三條規(guī)定：“本條例自2008年1月1日起施行。……”

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2、非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)或境外所得時，是否需要繳納企業(yè)所得稅？如何判斷自己取得的所得是來源于境內(nèi)還是境外的所得？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款及第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

具體可歸納如下：

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小貼士：（1）“所得”范疇：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

（2）“實際聯(lián)系”定義：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

（3）境內(nèi)、境外所得劃分原則：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

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3、居民企業(yè)及非居民企業(yè)取得境內(nèi)及境外所得時，企業(yè)所得稅征稅范圍、稅率、申報方式上有哪些不同？

答：居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅范圍、稅率及申報方式對照表如下：

項目	居民企業(yè)	非居民企業(yè)
		設立機構(gòu)場所	未設立機構(gòu)場所
境內(nèi)所得	全部	全部	特定所得
境外所得	全部	有實際聯(lián)系的	無
稅率	25%	25%	10%或協(xié)定稅率
申報方式	自行申報	自行申報為主，部分指定扣繳	源泉扣繳
備注	企業(yè)所得稅	企業(yè)所得稅	預提所得稅

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——來自深圳地區(qū)的咨詢2021-03-03 15:48:10