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國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2010年第29號
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下:
  一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后,在向稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時,如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損,應(yīng)按照以下方法計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并申請退稅:
  (一)企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額,應(yīng)按照項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例,在項目開發(fā)各年度進行分攤,具體按以下公式計算:
  各年度應(yīng)分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額)
  本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入,但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。
  (二)項目開發(fā)各年度應(yīng)分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后,余額屬于當(dāng)年應(yīng)補充扣除的土地增值稅;企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,并按規(guī)定計算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款;當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的,應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。
  (三)企業(yè)對項目進行土地增值稅清算的當(dāng)年,由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后,導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
  (四)企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額,不得超過其在項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅。
  二、企業(yè)在申請退稅時,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計算過程,包括企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額、整個項目銷售收入總額、項目年度銷售收入、各年度應(yīng)分攤的土地增值稅和已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。
  三、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后,在向稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時,如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損,但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損,或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損,但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補完畢的,不執(zhí)行本公告。
  主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間的匯算清繳情況,判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告,并對應(yīng)退企業(yè)所得稅款進行核實。
  四、本公告自2010年1月1日起施行。
  特此公告。?

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國家稅務(wù)總局
二○一○年十二月二十四日
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