廣州市國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局，各區(qū)、縣級市國家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)和規(guī)范我市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口業(yè)務(wù)（即指從事加工貿(mào)易的生產(chǎn)企業(yè)用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品不直接出口，而是轉(zhuǎn)至另一家加工貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動）的稅收管理，在國家稅務(wù)總局對間接出口業(yè)務(wù)的稅收政策尚未明確前，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）及其它相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合我市實際情況，現(xiàn)將出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口業(yè)務(wù)的若干問題通知如下，請遵照執(zhí)行。

一、凡從事間接出口業(yè)務(wù)的出口型生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“生產(chǎn)企業(yè)”）應(yīng)按照出口貨物退（免）稅認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定辦理出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理了出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)的生產(chǎn)企業(yè)在2008年1月1日（以出口報關(guān)單上的日期為準(zhǔn)）后間接出口業(yè)務(wù)銷售的貨物，除另有規(guī)定外，暫實行“免征增值稅、消費稅”管理，所涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。銷售貨物時應(yīng)開具出口發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或其他普通發(fā)票。

二、從事間接出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的申報程序

（一）生產(chǎn)企業(yè)在間接出口貨物報關(guān)轉(zhuǎn)至另一家加工貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)并在財務(wù)上作銷售處理后次月，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報。

1.出口銷售額的計算

生產(chǎn)企業(yè)必須按照實際離岸價格（FOB）開具出口發(fā)票、計算間接出口銷售額。如生產(chǎn)企業(yè)不能如實按照實際離岸價計算間接出口銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

間接出口銷售額填列在當(dāng)期的《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第8欄次“（四）免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄次“免稅貨物銷售額”或《2005版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第8欄次“（四）出口免稅貨物銷售額”。

2.進(jìn)項稅額的劃分

增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有應(yīng)稅的又有間接出口的，應(yīng)單獨核算間接出口貨物的進(jìn)項稅額并不得抵扣；不能單獨核算或劃分不清進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并在《增值稅申報表附列資料（表二）》的第14欄填列。

不得抵扣的進(jìn)項稅額=(當(dāng)月全部進(jìn)項稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額)×當(dāng)月免稅項目、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額

（二）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的間接出口貨物若為應(yīng)稅消費品，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定進(jìn)行消費稅申報。出口銷售額填列在《其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》附4《生產(chǎn)經(jīng)營情況表》的“出口免稅銷售數(shù)量”和“出口免稅銷售額”欄。

（三）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在間接出口的貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起四個月內(nèi)的各申報期內(nèi)（申報期為每月1-15日），持下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月辦理“免征增值稅、消費稅”申報：

1.《廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口免稅申請表》（詳見附件1，一式三份）；

2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表（間接出口）》（詳見附件2，一式三份）或《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》（詳見附件3，一式三份）；

3.出口貨物報關(guān)單（復(fù)印件，復(fù)印件資料必須注明“與原件相符”并加蓋申報單位的公章或財務(wù)專用章）；

4.出口專用發(fā)票；

5.通過“出口退（免）稅申報系統(tǒng)”采集的間接出口貨物的電子數(shù)據(jù)。

（1）增值稅一般納稅人

在“出口退稅申報系統(tǒng)—免稅貨物明細(xì)數(shù)據(jù)采集—間接出口貨物明細(xì)錄入”錄入間接出口貨物明細(xì)，按免、抵、退稅申報要求進(jìn)行申報。

間接出口業(yè)務(wù)涉及的免稅進(jìn)口料件須錄入出口退稅申報系統(tǒng)，并按進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的操作規(guī)定申報開具免稅證明及辦理核銷手續(xù)。

（2）小規(guī)模納稅人

在“小規(guī)模納稅人出口免稅申報系統(tǒng)—小規(guī)模明細(xì)數(shù)據(jù)采集—小規(guī)模出口免稅申報錄入”錄入間接出口貨物明細(xì)，備注欄輸入“JJCK”（“間接出口”的拼音大寫）。

間接出口的單證應(yīng)參照出口退（免）稅申報單證的要求進(jìn)行裝訂。

三、生產(chǎn)企業(yè)間接出口業(yè)務(wù)中涉及的有關(guān)單證，須按《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕199號），以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕904號）的規(guī)定實行單證備案管理。

四、生產(chǎn)企業(yè)間接出口業(yè)務(wù)的審核審批工作由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)出口稅收管理部門負(fù)責(zé)。

進(jìn)出口稅收管理部門按月審核《廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口免稅申請表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表（間接出口）》或《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》，并于每月月底前完成審批，重點審核以下內(nèi)容：

1.出口貨物報關(guān)單必須蓋有海關(guān)驗訖章，海關(guān)編號、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品編碼、出口數(shù)量及離岸價等主要項目的內(nèi)容與報表一致。

2.出口發(fā)票是否符合發(fā)票開具、使用的有關(guān)規(guī)定。

3.出口貨物報關(guān)單與出口發(fā)票的數(shù)量、金額是否相符。

4.是否超期申報。

5.報表的種類、內(nèi)容以及印章是否齊全、準(zhǔn)確。

經(jīng)審核同意免稅的，在《廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口免稅申請表》上簽具意見：“經(jīng)核，同意        元的間接出口貨物享受免征增值稅、消費稅”，加蓋公章或稅收業(yè)務(wù)章。上述兩份表格各一式三份，進(jìn)出口稅收管理部門留存一份，主管稅務(wù)分局留存一份，一份退回生產(chǎn)企業(yè)。

（三）進(jìn)出口稅收管理部門應(yīng)按要求定期復(fù)核生產(chǎn)企業(yè)的間接出口收匯核銷情況，并按有關(guān)文件要求進(jìn)行處理。

五、生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定時間申報或超期申報間接出口貨物免稅的，間接出口銷售的貨物按相關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷處理。

六、各區(qū)、縣級市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理部門和主管稅務(wù)分局應(yīng)于年度終了后5個月內(nèi)對生產(chǎn)企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)情況進(jìn)行核查，進(jìn)出口稅收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)上年的間接出口金額進(jìn)行核實，主管稅務(wù)分局對生產(chǎn)企業(yè)間接出口所涉及的進(jìn)項稅額情況進(jìn)行核實。

（一）年度核查時，由進(jìn)出口稅收管理部門填寫《廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口貨物免征增值稅、消費稅核查表》（以下簡稱《核查表》、詳見附件4）第1-2欄數(shù)據(jù)，然后交主管稅務(wù)分局核實填寫第3-4欄數(shù)據(jù)。

（二）主管稅務(wù)分局根據(jù)《增值稅納稅申報表》的相關(guān)欄次，填寫《核查表》第3-4欄數(shù)據(jù)，并核實生產(chǎn)企業(yè)是否存在由于月度之間購銷不均衡、按本通知第二條第（一）款第2項公式計算的結(jié)果出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項稅額不實的現(xiàn)象。如存在該種情況，則按照《增值稅問題解答》（國稅函〔1995〕288號）第十三條規(guī)定進(jìn)行處理，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。出現(xiàn)需要調(diào)整增值稅申報或補(bǔ)稅的情況，按有關(guān)規(guī)定處理。

主管稅務(wù)分局匯總填制《廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口貨物免征增值稅、消費稅核查統(tǒng)計表》（以下簡稱《統(tǒng)計表》，詳見附件5），將《核查表》和《統(tǒng)計表》各一份交進(jìn)出口稅收管理部門留存，一份由主管稅務(wù)分局留存。

七、對采取弄虛作假等手段騙稅的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

八、生產(chǎn)企業(yè)2008年1月1日后的間接出口業(yè)務(wù)已按原“備案掛帳”申報的不再調(diào)整申報，已轉(zhuǎn)入“待攤費用”的進(jìn)項稅額在本年內(nèi)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。

附件:1.廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口免稅申請表

     2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表（間接出口）

     3.小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表

     4.廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口貨物免征增值稅、消費稅核查表

     5.廣州市出口型生產(chǎn)企業(yè)間接出口貨物免征增值稅、消費稅核查統(tǒng)計表

二〇〇八年七月二十一日