局屬各單位：
　　現(xiàn)將市局制定的《對(duì)個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附件：《納稅人委托拍賣登記審核表》

廣州市地方稅務(wù)局

對(duì)個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)指引

　　第一條  為了加強(qiáng)個(gè)人拍賣收入個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范拍賣單位的扣繳行為，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定，制定本業(yè)務(wù)指引。
　　第二條  本指引適用于個(gè)人(或機(jī)構(gòu))通過委托境內(nèi)拍賣單位轉(zhuǎn)讓私人財(cái)產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得。居民個(gè)人委托境外拍賣機(jī)構(gòu)拍賣私人財(cái)產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的要求履行申報(bào)納稅義務(wù)。
　　上述私人財(cái)產(chǎn)是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等所有權(quán)屬于個(gè)人的一切財(cái)產(chǎn)。
　　私人不動(dòng)產(chǎn)拍賣收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行征收或委托其他管理部門代征稅款的，不適用本指引。
　　第三條  個(gè)人委托拍賣私有財(cái)產(chǎn)取得應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；取得所得的個(gè)人是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，受委托拍賣單位是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
　　納稅人不得拒絕拍賣單位履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，納稅人和拍賣單位雙方對(duì)扣繳個(gè)人所得稅有爭議的，納稅人可以提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
　　第四條  拍賣單位應(yīng)根據(jù)拍賣物品的不同性質(zhì)，正確適用所得項(xiàng)目扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅。
　?。?span>1）納稅人拍賣自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)取得的所得，應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。文字作品包括字畫和圖片，其他無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)。
　　（2）納稅人拍賣轉(zhuǎn)讓不屬于本條第（1）點(diǎn)規(guī)定的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。
　　第五條  納稅人拍賣除自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）之外的其他財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)財(cái)產(chǎn)原值憑證的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確性情況，可分別采用據(jù)實(shí)征收和核定征收兩種計(jì)征方式征收其個(gè)人所得稅。
　?。?span>1）據(jù)實(shí)征收
　　據(jù)實(shí)征收是指以拍賣成交價(jià)減除財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用以及拍賣過程中繳納的稅金后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征收個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式如下：
　　應(yīng)納稅所得額＝拍賣成交價(jià)-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用-相關(guān)稅金及附加
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
　　合理費(fèi)用是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。
　?。?span>2）核定征收
　　核定征收是指按照拍賣成交價(jià)的一定征收率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)納稅額=拍賣成交價(jià)×征收率
　　除海外回流文物征收率按2%執(zhí)行外，其他財(cái)產(chǎn)的征收率一律按3%執(zhí)行。
　　第六條  拍賣單位應(yīng)嚴(yán)格審核納稅人提供的財(cái)產(chǎn)原值及費(fèi)用憑證，正確選用適當(dāng)?shù)挠?jì)征方式扣繳個(gè)人所得稅。拍賣單位一般應(yīng)采用據(jù)實(shí)征收方式為主，如果納稅人未能提供財(cái)產(chǎn)原值的合法有效憑證，或者雖提供合法憑證但多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值劃分不清，造成難以核實(shí)財(cái)產(chǎn)原值的，可采用核定方式扣繳個(gè)人所得稅。
　　財(cái)產(chǎn)原值憑證包括購買發(fā)票、境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、取得環(huán)節(jié)支付相關(guān)稅費(fèi)的稅票，以及收藏期間發(fā)生收藏費(fèi)用的發(fā)票。
　　拍賣單位鑒定財(cái)產(chǎn)原值及費(fèi)用憑證如遇困難,可提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助審核鑒定。
　　第七條  拍賣單位與納稅人對(duì)財(cái)產(chǎn)原值確定未能達(dá)成一致意見的，拍賣單位應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在3個(gè)工作日內(nèi)審核確定適用的征收方式和實(shí)際應(yīng)征稅款，并書面通知扣繳義務(wù)人執(zhí)行。
　　第八條  殘疾、孤老人員和烈屬因轉(zhuǎn)讓自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得,可依法享受減征稅款優(yōu)惠。拍賣單位應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)減免審批意見扣繳個(gè)人所得稅，按規(guī)定辦理減征手續(xù)。
　　納稅人一般應(yīng)向拍賣單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減征個(gè)人所得稅,納稅人在本市有任職單位或開辦、投資經(jīng)營實(shí)體的，可向任職單位或投資經(jīng)營實(shí)體的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減征個(gè)人所得稅申請。
　　納稅人應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，逾期提出減免稅申請的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
　　第九條  拍賣單位必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)，按照國家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人的基本信息、所得項(xiàng)目和所得額、扣繳稅額以及其他相關(guān)涉稅信息。
　　第十條  拍賣單位應(yīng)建立代扣代繳個(gè)人所得稅備查賬簿，真實(shí)、完整地記錄個(gè)人所得稅代扣代繳情況。備查賬簿的內(nèi)容包括《扣繳個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)報(bào)告表》，個(gè)人身份證件、文物部門認(rèn)定證明、相關(guān)稅費(fèi)憑證、委托拍賣合同和拍賣發(fā)票的復(fù)印件，財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用的原始憑證，以及《納稅人委托拍賣登記審核表》（見附件）。
　　拍賣單位應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，妥善保管備查帳簿。除法律行政法規(guī)另有規(guī)定外，備查帳簿應(yīng)當(dāng)保存10年。
　　第十一條  拍賣單位代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，納稅人要求開具代扣稅款憑證的，拍賣單位應(yīng)開具《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》。
　　拍賣單位可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》，申請時(shí)需遞交書面申請報(bào)告和《稅務(wù)登記證副本》復(fù)印件。拍賣單位領(lǐng)取《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》后，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行保管、開具和結(jié)報(bào)。
　　第十二條  海外回流文物的認(rèn)定由各級(jí)文物管理部門負(fù)責(zé)。委托拍賣回流文物的納稅人應(yīng)向拍賣單位提供國家指定文物鑒定機(jī)構(gòu)（如國家出境文物鑒定廣東站）出具的鑒定報(bào)告和海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)。
　　第十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)拍賣單位的宣傳輔導(dǎo)和核查督促工作，定期核查拍賣單位的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)情況，必要時(shí)還應(yīng)現(xiàn)場監(jiān)督拍賣成交情況。
　　第十四條  納稅人和拍賣單位未依法繳納或扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)處罰。
　　第十五條  本指引從2007年5月1日起執(zhí)行。