市地方稅務(wù)局各分局、各區(qū)、縣級(jí)市地方稅務(wù)局：

近期，各單位反映在外籍人員個(gè)人所得稅征稅過程中遇到一些問題，要求予以明確，市局經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

一、境內(nèi)雇主負(fù)擔(dān)的工資薪金數(shù)額的認(rèn)定問題

一些外商投資企業(yè)對(duì)外籍雇員，采取先由境外機(jī)構(gòu)支付其工資薪金，再由外商投資企業(yè)向該境外機(jī)構(gòu)支付一筆費(fèi)用的形  式，對(duì)于這種形式，在稅務(wù)處理上應(yīng)將由境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付的工資薪金與外商投資企業(yè)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用相比較，視以下三種情況處理：

1．兩項(xiàng)收入一致，則該筆收入應(yīng)視作由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

2．如果由境外機(jī)構(gòu)支付的工資薪金大于外商投資企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，則后者應(yīng)視作由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的工資薪金，而前者與后者的差額則應(yīng)視作境外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

3．如果由境外機(jī)構(gòu)支付的工資薪金少于外商投資企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，則前者應(yīng)視作境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的工資薪金，而后者與前者的差額可不視作工資薪金。

二、外籍人員在境外參加社會(huì)保險(xiǎn)的計(jì)稅問題

一些外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)為其外籍雇員在其原所在國(guó)根據(jù)該國(guó)規(guī)定購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn))，對(duì)這部分收入應(yīng)視作該雇員工資薪金的一部分計(jì)繳個(gè)人所得稅。但如該雇員原所在國(guó)屬于與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，且稅收協(xié)定中列有締約國(guó)一方居民在本國(guó)參加社會(huì)保險(xiǎn)可僅在該國(guó)征稅的條款的，該雇員參加的社會(huì)保險(xiǎn)，在中國(guó)可免征個(gè)人所得稅。

廣州市地方稅務(wù)局