現(xiàn)將廣東省稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》（粵稅發(fā)[1994]104號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，對(duì)通知中個(gè)別問(wèn)題，經(jīng)口頭請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局補(bǔ)充明確如下，請(qǐng)一并依照?qǐng)?zhí)行。
一、關(guān)于境外代扣代繳稅款問(wèn)題
國(guó)稅發(fā)[1994]044號(hào)通知第二點(diǎn)所述“中國(guó)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位”包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)。納稅人任職或受雇于上述企業(yè)或單位駐外機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅、代扣代繳稅款存在困難的，可由其提出申請(qǐng)，經(jīng)管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或單位代扣代繳稅款。
二、關(guān)于境外所得稅款抵扣問(wèn)題
納稅人來(lái)源于境外的外幣所得和在境外繳納的外幣稅款，在計(jì)算抵扣限額時(shí)，按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定折算為人民幣所得和稅款計(jì)算該項(xiàng)抵扣限額。
附件：國(guó)稅發(fā)[1994]044號(hào)
附件
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知
1994年3月8日 國(guó)稅發(fā)[1994]044號(hào)
為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于納稅申報(bào)期限問(wèn)題
納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。納稅人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。
二、關(guān)于境外代扣代繳稅款問(wèn)題
納稅人任職或受雇于中國(guó)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。
三、關(guān)于納稅申報(bào)方式問(wèn)題
納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
四、境外所得稅款抵扣舉例
某納稅人1994年1月至12月在Ａ國(guó)取得工薪收入60000元（人民幣，下同）特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)，又在Ｂ國(guó)取得利息收入1000元。該納稅人已分別按Ａ國(guó)和Ｂ國(guó)稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。其抵扣計(jì)算方法如下：
（一）在Ａ國(guó)所得繳納稅款的抵扣1．工資、薪金所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額
{(60000÷12-4000)×稅率-速算扣除數(shù)}×12(月份數(shù))
=(1000×10%-25)×12=900（元）
2．特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：
7000×（1-20%）×20%（稅率）=1120（元）
3．抵扣限額：900+1120=2020（元）
4．該納稅人在Ａ國(guó)所得繳納個(gè)人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款870元（2020-11
50）。
（二）在Ｂ國(guó)所得繳納稅款的抵扣
其在Ｂ國(guó)取得的利息所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：1000×20%（稅率）=200元該納稅人在Ｂ國(guó)實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。
（三）在Ａ、Ｂ兩國(guó)所得繳納稅款抵扣結(jié)果
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該納稅人當(dāng)年度的境外所得應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅870元，Ｂ國(guó)繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后5年內(nèi)該納稅人從Ｂ國(guó)取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。
五、本通知自1994年1月1日起施行。