廣東省金融服務(wù)辦公室：

《關(guān)于征求銀行呆賬損失稅前扣除相關(guān)手續(xù)問題意見的函》（粵金函〔2008〕566號）悉。對廣東銀行同業(yè)公會提出的有關(guān)銀行企業(yè)呆賬損失企業(yè)所得稅前扣除問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，函復(fù)如下：

一、按照現(xiàn)行稅收政策管理權(quán)限規(guī)定，銀行企業(yè)的呆賬損失在企業(yè)所得稅前扣除的標準，國稅部門執(zhí)行國家稅務(wù)總局制定的有關(guān)規(guī)定，其他部門制定的標準不能作為稅前扣除的依據(jù)。

二、多筆貸款，其中一筆或少數(shù)幾筆訴訟，法院裁定終結(jié)（中止）執(zhí)行，如何認定稅前扣除的呆賬損失問題。

2007年12月31日前，國稅部門執(zhí)行《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）?！督鹑谄髽I(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》第二條（六）規(guī)定：由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除；《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第二十一條五款規(guī)定：逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。因此，國稅部門是以法院的判決書及終（中）止執(zhí)行的法律文書確定銀行企業(yè)的呆賬損失和損失金額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）下發(fā)后，我局補充下發(fā)了《關(guān)于做好2007年度金融企業(yè)呆賬損失企業(yè)所得稅稅前扣除的通知》（粵國稅函〔2008〕241號），明確： 一、金融企業(yè)因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，或經(jīng)有關(guān)法律部門（包括金融企業(yè)的法律合規(guī)事務(wù)部門）依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，出具無法起訴的法律意見書，經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。 二、金融企業(yè)此前發(fā)生的呆賬損失未在企業(yè)所得稅前扣除的，經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。上述條款的實施，對加快我省金融企業(yè)的呆賬損失處置、減少處置費用、化解資產(chǎn)風(fēng)險起到了積極的作用。

三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》制定的《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）也相應(yīng)廢止。銀行企業(yè)2008年1月1日后發(fā)生的呆賬損失在企業(yè)所得稅前如何認定扣除，待國家稅務(wù)總局明確。

廣東省國家稅務(wù)局

二○○九年一月十三日